Správca dane môže odoprieť právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty nedostatočne obozretnému daňovému subjektu
Najvyšší správny súd Slovenskej republiky dňa 23. februára 2026 rozsudkom sp. zn. 4Sfk/64/2025 zamietol kasačnú sťažnosť obchodnej spoločnosti proti rozsudku Správneho súdu v Banskej Bystrici (ďalej len „správny súd“) vo veci preskúmania zákonnosti rozhodnutia Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky (ďalej len „Finančné riaditeľstvo“) o neuznaní odpočtu DPH pri nákupe tovaru zo zahraničia. Najvyšší správny súd konštatoval, že obchodná spoločnosť bola súčasťou obchodného reťazca poznačeného daňovým podvodom. Sama daňový podvod nemusela zaviniť, ani sa ho dopustiť, nepreukázala však dostatok obozretnosti a nevykonala dostatok preventívnych opatrení, aby tomuto predišla.
Správca dane na základe výsledkov daňovej kontroly a vyrubovacieho konania odoprel obchodnej spoločnosti právo na odpočítanie dane z dôvodu účasti obchodnej spoločnosti na daňovom podvode. Správca dane zistil, že spoločnosť nakúpila tovar od nového partnera zo zahraničia a ďalej ho predala, pričom kvalitu ani pôvod tovaru nepreverovala. Podľa správcu dane si obchodná spoločnosť nepočínala dostatočne obozretne a neprijala všetky opatrenia, ktoré bolo možno rozumne očakávať, aby sa uistila, že sa nestane účastnou dodávok poznačených podvodom vo vzťahu k DPH.
Proti rozhodnutiam daňových orgánov podala obchodná spoločnosť správnu žalobu, ktorú správny súd ako nedôvodnú zamietol. Správny súd dospel k záveru, že obchodná spoločnosť mala prijať vhodné opatrenia na to, aby zabránila účasti na daňovom podvode, no nepreukázala, že také opatrenia prijala a teda nie je možné tvrdiť, že si počínala obozretne a opatrne. Správny súd tiež uviedol, že pri uplatnení práva na odpočet DPH by mala byť obchodná spoločnosť schopná objasniť kontrolný mechanizmus vo vzťahu k posudzovaným dodaniam, t. j. aké opatrenia prijala, aby sa nestala súčasťou podvodného reťazca a bez ich vykonania prevzala na seba riziko účasti na konaní spojenom s nedovoleným daňovým únikom, ktorého následkom je nepriznanie práva na odpočet DPH. To však obchodná spoločnosť preukázať nedokázala.
Kasačný súd ustálil, že v tomto prípade nebolo sporné, že došlo k daňovému úniku, ani že k nemu došlo v dôsledku daňového podvodu, ktorý mal byť spáchaný v nadväznosti na činnosť spoločnosti, ktoré boli účelovo zapojené do obchodného reťazca. Obsah administratívneho spisu preukázal minimálne nevedomú nedbanlivosť obchodnej spoločnosti. Obchody, z ktorých si obchodná firma uplatnila odpočítanie dane, sa javili ako neštandardné. Obchodná spoločnosť nepreverovala pôvod tovaru, spoliehala sa na fotografie balení, ktoré dostala e-mailom. So svojimi dodávateľmi a odberateľmi komunikovala výhradne elektronicky a telefonicky. Svojho priameho dodávateľa si nijako zvlášť nepreverovala. Kasačný súd preto prišiel k záveru, že obchodná spoločnosť neprijala žiadne osobitné opatrenia, nevykazovala žiadny záujem o svojich dodávateľov alebo o podmienkach obchodu a spôsobe obchodovania, o krokoch dodávateľov a ich požiadavkách na zabezpečenie celého obchodného reťazca. Preukázané okolnosti obchodného vzťahu v predmetnej veci boli pochybné a spôsobilé vyvolať podozrenie u primerane svedomitého obchodníka, že môže participovať na obchodnom reťazci poznačenom daňovým podvodom. Obchodná spoločnosť však podľa kasačného súdu neprijala také opatrenia, ktoré svojou povahou boli spôsobilé reálne predísť a zabrániť jeho účasti na podvode a tým sa vystavila riziku, že sa stane súčasťou obchodného reťazca poznačeného daňovým podvodom.
Kasačný súd mal v tejto súvislosti za to, že správny súd sa posudzovanou vecou zaoberal dôsledne a vyvodil správne skutkové aj právne závery a preto kasačnú sťažnosť ako nedôvodnú zamietol.
Tento rozsudok prijal najvyšší správny súd jednomyseľne, nie je proti nemu prípustný opravný prostriedok.
Rozhodol tak senát č. 4 najvyššieho správneho súdu v zložení: predsedníčka senátu JUDr. Monika Valašiková PhD., LL.M. a členovia senátu prof. JUDr. PhDr. Peter Potásch, PhD. a JUDr. Vlastimil Pavlikovský.
Rozhodnutie vo veci so sp. zn. 4Sfk/64/2025si môžete vyhľadať v časti Rozhodovacia činnosť na webe Najvyššieho správneho súdu Slovenskej republiky